第二节 最通行的记账方法——借贷记账法

不可不知的借贷记账法基本理论

借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”会计等式为理论基础，以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，以“借贷方式发生额总额相等”为试算平衡方法的一种复式记账方法。

借贷记账法的对象，是会计要素的增减变化过程及其结果。而资产、负债和所有者权益是重要的会计要素。它们之间存在着客观必然的数量关系，即会计恒等式：资产=负债+所有者权益。这个公式是借贷记账法的理论基础。在一个会计要素的项目发生了增减变化时，在同一个会计要素之间，或者是另一个或两个会计要素的项目之间必然随之发生增减变动，以维持平衡公式不被破坏。只有维持会计要素之间的平衡关系，在相关的账户中进行等额登记，才能保证经济业务的完整性。所以说，会计恒等式是借贷记账法的理论基础。

借贷记账法有如下两点主要内容：

第一 ，以“借”和“贷”为记账符号。在账户的结构中我们已经讲到，为了反映经济业务数量上的增减变化，我们用“左”“右”来记录会计要素具体内容的增减变动。在借贷记账法下，由于以“借”“贷”作为记账符号，人们在会计核算中长期以来习惯称账户的左方为借方，右方为贷方，“借”和“贷”是代表记账方向的一对记账符号，在不同性质的账户中表示不同的含义。

第二，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则。当经济业务发生时，如何运用借贷记账法把每一项经济业务记入相互联系的两个或两个以上的账户，这是需要遵循一定的记账规则的。现以实例来说明和概括借贷记账法的记账规则。

【例4-1】企业向银行借入长期借款200 000元。

这一经济业务使资产类账户银行存款增加了200 000元，同时使负债类账户长期借款也增加了200 000元，因此，应分别记入“银行存款”账户的借方和“长期借款”账户的贷方。

【例4-2】甲企业以现金方式向企业投入资本250 000元存入银行。

这项经济业务，使资产类账户银行存款增加了250 000元，同时使所有者权益类账户实收资本增加了250 000元。因此应分别记入“银行存款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。

【例4-3】企业用银行存款去偿还短期借款10 000元。

这项经济业务，使资产类账户银行存款减少了10 000元，同时使负债类账户短期借款减少了10 000元。因此，应分别记入“银行存款”账户的贷方和“短期借款”账户的借方。

【例4-4】企业因破产清算向投资者退还投资现金30 000元。

这项经济业务，使资产类账户库存现金减少了30 000元，同时使所有者权益类账户实收资本减少30 000元。因此应分别记入“库存现金”账户的贷方和“实收资本”账户的借方。

【例4-5】企业以银行存款购买机器设备一台，价值100 000元。

这一经济业务，使资产类账户固定资产增加了100 000元，同时使资产类账户中的银行存款减少了100 000元，因此，应分别记入“固定资产”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。

【例4-6】企业将200 000元短期借款转入长期借款。

这项经济业务，使负债类账户短期借款减少了200 000元。同时使负债类账户长期借款增加了200 000元。因此应分别记入“短期借款”账户的借方和“长期借款”账户的贷方。

【例4-7】某企业年终计算出应付给投资者的利润120 000元。

这项经济业务，使负债类账户应付利润增加了120 000元，同时，使所有者权益类账户本年利润减少了120 000元。因此，应分别记入“应付利润”账户的贷方和“利润分配”账户的借方（在会计上，由于管理的需要，本年利润的减少在利润分配账户的借方表示）。

【例4-8】某企业将本企业所欠贷款200 000元转作投入资本。

这项经济业务，使负债账户应付账款减少了200 000元，同时使所有者权益类账户实收资本增加了200 000元。因此应分别记入“应付账款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。

【例4-9】企业经批准将其资本公积20 000元转增资本。

这项经济业务，引起所有者权益类账户实收资本增加了20 000元，同时使所有者权益类账户资本公积减少了20 000元。因此应分别记入“实收资本”账户的贷方和“资本公积”账户的借方。

由上述举例可以知道，经济业务的变化多种多样。从以上几种情况来看，不论在哪种情况下，经济业务的发生一方面记入有关账户的借方，另一方面必须记入有关账户的贷方，而且所记借方的金额与贷方的金额必然相等。为此，可以把借贷记账法的记账规则概括为“有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法的这一记账规则，适用于每一项经济业务。