2.3　考研真题与典型题详解

一、概念题

1变动成本[中国矿业大学2009研]

答：变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。

变动成本可分为酌量性变动成本和约束性变动成本。其中，酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本，如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等，其支出比例或标准取决于企业管理当局的决策；约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本，通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。

变动成本的变动性，即“随着业务量的变动而呈正比例变动”有其相关范围，即变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内才能实现，超出这一业务量范围，两者之间就不再是一种正比例变动关系。

2相关成本[中国矿业大学2008研]

答：按是否与决策相关，成本可以分为相关成本与无关成本两类。其中，相关成本是指与决策有关联关系的成本，即在进行决策分析时必须认真考虑并加以计量的各种形式的未来成本，如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本等。

与相关成本相反，无关成本是指过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无须加以考虑的各种成本，如沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本等。

需要注意，某项成本到底属于相关成本还是无关成本，必须结合具体的决策来判断，抛开决策内容而论成本的相关性是没有意义的。即成本的无关性是相对的，相关性是绝对的。

3变动成本法[中国矿业大学2007研]

答：变动成本法，是一种在产品成本的计算过程中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分的成本计算方法。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。它是与完全成本法相对的成本计算方法。

变动成本法具有以成本性态分析为基础计算、强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性、强调销售环节对企业利润的贡献等特点。

变动成本法的优点在于：增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策；更符合配比原则中的“期间配比”；便于进行各部门的业绩评价；能促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产；可以简化成本计算工作，并可避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。而变动成本法也有一定的局限性，主要表现在：按变动成本法计算的产品成本至少目前还不合乎税法的有关要求；按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果；当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。

二、简答题

1简述变动成本法的优点。[山东科技大学2008研]

答：变动成本法是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分，被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。

变动成本法的优点主要有：

（1）增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。完全成本法下计算的利润受到存货变动的影响。但只有产品销售出去其价值才为社会所承认，企业才能取得收入和利润。产品的销售是企业实现收入和利润的充要条件，多销售才会多得利润。完全成本法下当期增加销售以前生产的亏损产品时，不仅不会提高利润，反而会使利润下降。完全成本法下提供的成本信息无助于企业进行正确的决策，而在变动成本法下则可以避免此类问题。

（2）更符合配比原则中的“期间配比”。变动成本法的基本原理就是将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分：一部分是与产品生产数量直接相关的成本，包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，应由已销售产品负担的相应部分需要与销售收入相配比；未销售产品负担的相应部分则需要与未来收入相配比。另一部分则是与产品生产数量无直接联系的成本，即固定性制造费用，应全部列为期间成本而与当期的收入相配比，故而更符合期间配比。

（3）便于进行各部门的业绩评价。制定标准成本和费用预算、考核执行情况、兑现奖惩是加强企业管理的一种有效的做法，变动成本法为这一做法提供了正确的思路和恰当的操作方法。

（4）能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。扩大产品销售从而增加企业利润是一种常识。变动成本法下，由于产量的高低与存货的增减对企业的利润均无影响，当销售品种构成、销售价格、单位变动成本不变时，企业利润将只随销售数量的变化而变化，销售量大则利润高。这必然会使管理当局更加重视销售环节，把注意力更多地集中在分析市场动态、开拓销售渠道、搞好售后服务这些方面，从而防止盲目生产这一情况的出现。

（5）可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。在变动成本法下，固定性制造费用被全部作为期间成本而从贡献毛益中一笔扣除，从而省却了各种固定性制造费用的分摊工作。变动成本法大大简化了产品成本的计算工作，而且避免了各种固定性制造费用分摊中的主观随意性。

2什么是变动成本？什么是固定成本？[江苏科技大学2007研]

答：（1）变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。例如，直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。

变动成本的变动性，即“随着业务量的变动而呈正比例变动”有其相关范围。即，变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内才能实现，超出这一业务量范围，两者之间就不再是这样一种正比例变动关系。

变动成本可以分为：①酌量性变动成本，是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。其支出比例或标准取决于企业管理当局的决策；②约束性变动成本，是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。对特定产品而言，酌量性变动成本和约束性变动成本的单位量是确定的，其总量均随着产品产量（或销量）的变动而呈正比例变动。

（2）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、按直线法计提的固定资产折旧费、职工教育培训费等，均属于固定成本。固定成本总额不受业务总量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本却直接受业务总量变动的影响。

固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫做“相关范围”，表现为一定的时间范围和一定的空间范围：①就时间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性；②就空间范围而言，固定成本表现为在某—特定业务量水平内具有固定性。就固定成本的时间范围限定和空间范围限定而言，空间范围的限定即业务量水平的限定更具有实际操作意义，成本按性态划分也正是体现了这一意义。

固定成本可分为：①酌量性固定成本，也称选择性固定成本或任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。其基本特征是，其数额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的决策；②约束性固定成本，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出数额的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。

3完全成本法和变动成本法各自的特点是什么？[山东科技大学2007研]

答：（1）完全成本法是指在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用。其特点主要有：

①符合公认会计准则的要求。公认会计准则认为会计分期是对持续经营的人为分割，应该尽量保证持续经营假设下经营的均衡性。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期是对持续经营的人为分割。这样固定性制造费用的转销时间也就并不十分重要，它是可以在将来换取收益的资产。

②强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。固定性制造费用应与直接材料、直接人工和变动性制造费用一起共同构成产品的成本，不能人为地将它们割裂开来。

③强调生产环节对企业利润的贡献。完全成本法下固定性制造费用被归集于产品而随产品流动，本期已销产品和期末未销产品在成本构成上是一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，客观上完全成本法有刺激生产的作用。

（2）变动成本法是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。其特点主要有：

①以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。在变动成本法下，固定制造费用被认为属于取得收益而已然丧失的资产。

②强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品的销量无关，只与企业是否经营有关，因此不应该将其纳入产品成本，而应在发生的当期确认为费用。

③强调销售环节对企业利润的贡献。变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，在一定产量条件下，本期间发生的固定性制造费用全部计入当期成本，导致损益对销量的变化更为直接敏感，客观上有刺激销售的作用。

综上所述，从完全成本法和变动成本法的概念中不难发现，二者的根本区别或者说分歧在于如何看待固定性制造费用，即固定性制造费用到底是一种可以在将来换取收益的资产，还是为取得收益而已然丧失的资产。这一区别也决定了两种不同成本计算方法各自的特点。

三、计算题

已知某企业只生产销售一种产品，单价为20元/件，每生产一件产品耗用直接材料5元，直接人工3元和变动制造费用2元。每期固定制造费用为5000元。全部非生产成本均为固定性的，每期发生额为2500元。企业对发出存货采用先进先出法。

企业在2007年的产销量和存货资料如下：期初存货量为500件，本期产量2000件，本期销量1500件，期末存货量1000件。

如果按变动成本法计算，期初存货单位生产成本为10元，如果按完全成本法计算，则为12元。

要求，计算下列指标：

（1）期初存货释放的固定制造费用；

（2）期末存货吸收的固定制造费用；

（3）按变动成本法计算，该企业在2007年实现的营业利润；

（4）按完全成本法计算，该企业在2007年实现的营业利润；

（5）分析两种方法确定的营业利润差异的原因。[山东科技大学2009研]

解：（1）期初存货释放的固定制造费用＝（12－10）×500＝1000（元）

（2）期末存货吸收的固定制造费用＝（5000＋2500）/2000×1000＝3750（元）

（3）变动成本法下，2007年实现的营业利润＝1500×20－500×10－1000×（5＋3＋2）－5000－2500＝7500（元）

（4）完全成本法下，2007年实现的营业利润＝1500×20－500×12－1000×（5＋3＋2）－（5000＋2500）/2000×1000＝10250（元）

（5）营业利润差异＝10250－7500＝2750（元）

差异的原因在于：完全成本法下，期初存货释放了1000元的固定费用，期末存货吸收了3750元的固定费用，导致成本减少了2750元（3750－1000），造成营业利润比变动成本法下多了2750元。