第四节 其他业务收入审计
一、其他业务收入核算的常见错弊及审计要点
1．列示的内容、范围不合规
（1）表现形式
列示的内容、范围不合规的表现形式主要是把主营业务收入列入其他业务收入中。
（2）审计要点
审计人员应主要以现行《企业会计准则》及其他企业会计制度为标准，审阅“其他业务收入”明细账，并与原始凭证核对，确定其列示的内容、范围是否合规。
2．列支的数额不真实
（1）表现形式
①多列或虚列固定资产出租、包装物出租等其他业务收入，从而达到虚增利润的目的。
②少计或不计其他业务收入（尤其是不经常发生的收现业务），从而达到隐瞒利润、私设“小金库”的目的，或达到贪污、挪用公款的目的。
经常出现此类问题的对应关系如下：
借：库存现金
银行存款
其他应收款等
贷：应付账款
其他应付款等
（2）审计要点
对于此类问题，审计人员应以“其他业务收入”明细账为中心，采用审阅、核对、分析等技术方法，选择一些金额大、发生频繁、摘要不清的业务进行审查，同时还应对照“银行存款”“库存现金”“其他应收款”等账户进行检查。
3．会计处理不合规
（1）表现形式
①其他业务收入实现后，直接冲销“其他业务成本”“管理费用”等账户。
②其他业务收入实现后，没有计入“其他业务收入”账户，而计入“营业外收入”账户，分录如下：
借：库存现金
银行存款
其他应收款等
贷：营业外收入等
③其他业务收入实现后，只计入“其他业务收入”账户，没有结转“其他业务成本”账户。
（2）审计要点
审计人员应以“其他业务收入”明细账为中心，结合内控制度的评审结果，抽取一些重点业务进行审查。对抽查的业务，一方面从填制原始凭证、编制记账凭证、登记“其他业务收入”明细账等全过程进行审查；另一方面，发生其他业务收入后，检查“其他业务成本”明细账中有没有相应结转成本和支出。
二、其他业务收入审计案例
案例一
1．发现疑点
审计人员在审计某企业账务时发现该企业“原材料”账户中有一笔贷方发生记录，摘要为“出售原材料”。追查记账凭证，发现其内容为
上述分录中这一异常的对应关系引起了审计人员的注意，审计人员决定进一步追查。
2．追踪查证
审计人员首先详细审阅发票存根，发现销售了很多原材料，随即审阅“其他业务收入”明细账，没有查到材料销售的业务收入。带着这个疑点，审计人员查阅了银行存款日记账和应收账款明细账及有关记账凭证，得知销售材料的收入直接冲减了原材料实际成本。
3．问题
该企业存在将销售材料收入直接冲减材料成本的问题。
4．调账
补充确认其他业务收入，补充结转其他业务成本，并冲销其他应付款。
案例二
1．发现疑点
审计人员在查阅某企业“其他业务收入”明细账时，发现该企业2017年8月12日有一笔业务摘要中注明“处理固定资产净收益”，金额为4500元。审计人员认为这一处理不符合会计制度有关规定，决定作进一步调查。
2．追踪查证
审计人员查阅该企业8月12日56#记账凭证，发现凭证内容为
经询问有关会计人员，审计人员确认该企业会计人员未熟练掌握会计制度有关规定，造成上述问题。
3．问题
被审计企业将应列入营业外收入的固定资产清理净收益列入了其他业务收入。
4．调账
如果上述问题在8月份查清，应编制调账分录如下：
如果上述问题在8月份以后被发现，除编制上述调账分录外，还应就多交的税费做如下处理：
