5.1.3 审计证据的收集

审计的主要工作是通过实质性测试来收集和整理审计证据，以此作为审计人员对被审计单位财务报表发表审计意见的基础。因此，收集审计证据是审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要环节，关系到审计工作的成败。

收集审计证据的途径有很多，常见的有以下几种。

1.监盘

监盘就是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。如审计人员对库存现金、材料、固定资产等实物的监盘，确定其实有额，证明情况，这是取得实物证据的重要途径，但也有其局限性，它只能对实物资产是否真实存在提供有力的审计证据，并不能保证被审计单位对该资产拥有所有权，也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。

2.观察

观察是指审计人员亲赴现场，对被审计单位的环境状况和实施状况进行实地观察从而取得审计证据。比如，审计人员对生产经营管理、财产物资保管、内部控制系统的遵守和工作纪律等情况进行观察。审计人员通过看见的事实、资源的利用、劳动效率可以获得较为可信的审计证据。

3.询问

询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。口头询问时，审计人员应做书面记录，并要求被询问人员签字。

4.函证

函证是指审计人员为获取审计证据而向被审计单位以外的第三者发函，要求对方回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务是否真实的一种取证途径。采用函证收集审计证据时，审计人员应事先列个详尽的函证提纲，做好充分准备。对于函证，应要求对方将书面答复签章后直接寄给审计人员。

5.检查

检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料和有形资产的审阅和复核，而获得审计证据的途径。在实际工作中，检查包括检查记录或文件和检查有形资产。检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。

检查有形资产是指审计人员对资产实物进行检查。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务、计价认定提供可靠的审计证据。

6.重新计算

重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数额进行的验算或另行计算。一般而言，重新计算不仅包括对被审计的会计凭证、会计账簿和财务报表中有关数字的验算，而且包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。

7.重新执行

重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的控制程序或控制流程。

8.分析程序

分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。分析的内容主要包括：将本期与上期或前期的会计数据进行比较；将实际数与计划数或同行业平均数进行比较；对财务报表各重要项目间的关系进行分析；等等。分析程序贯穿审计人员收集审计证据的整个过程。

审计证据是帮助审计人员对审计事项得出审计结论的事实和资料。这些事实和资料必须在得出审计结论之前收集齐全。此外，收集审计证据时必须注意审计证据的目的性。